Fremførsel af skattemæssigt tab

Hvad er fremførsel af skattetab?

Et fremførbart skattetab (eller fremførsel) er en bestemmelse, der gør det muligt for en skatteyder at flytte et skattetab til fremtidige år for at udligne et overskud. Fremførsel af skattetab kan kræves af en person eller en virksomhed for at reducere eventuelle fremtidige skattebetalinger.

Sådan fungerer skattetab fremadrettet

Overvej et fremførbart skattetab som det modsatte af overskud eller et negativt overskud af skattemæssige årsager. Et negativt overskud opstår, når udgifter er større end indtægter, eller kapitaltab er større end kapitalgevinster. Denne bestemmelse er et godt redskab til at skabe fremtidig skattelettelse. Der er to hovedtyper af fremførbare underskud: fremførsler til nettodrift (NOL) og fremførsler til kapitaltab.

Netto driftsunderskud fremført

Af hensyn til indkomstskat , er en NOL resultatet, når et selskabs tilladte fradrag overstiger dets skattepligtige indkomst inden for en skatteperiode. NOL kan bruges til at udligne selskabets skattebetalinger i andre skatteperioder gennem en skattebestemmelse, der kaldes Internal Revenue Service (IRS) en NOL fremførsel. En fremførsel af NOL anvender det indeværende års “NOL mod fremtidige års” nettoindkomst for at reducere sin overskattepligt i den fremtidige skatteperiode.

For eksempel hvis et selskab oplever negativ nettodriftsindtægt (NOI) i første år, men positiv NOI i de efterfølgende år, kan den reducere fremtidige overskud ved hjælp af fremførsel af NOL til at registrere noget eller hele tabet fra det første år i de efterfølgende år. Dette resulterer i lavere skattepligtig indkomst i positive NOI-år, hvilket reducerer det beløb, virksomheden skylder regeringen i skat. Formålet med denne skattebestemmelse er at tillade en form for skattelettelse, når et selskab mister penge i en skatteperiode. Da virksomheden kun betaler skat i år med positiv NOI, er den eneste måde at minimere skatteeffekten af tabet på at udligne indkomst i positive NOI-år.

Internal Revenue Service (IRS) anerkender, at nogle selskabers “virksomhedsoverskud er cykliske og ikke i overensstemmelse med et standardafgiftsår. For eksempel er en landbrugsvirksomhed underlagt forskellige vejrforhold og kan have betydelige overskud og en stor skattebetaling på et år, pådrage sig en NOL i det næste, og følg derefter det med et andet rentabelt år. For at udjævne skattebyrden tillader den fremførbare underskud, at NOL i det andet år kan modregne skatter, der skal betales i det tredje år.

Begrænsninger i fremførsel af nettodriftstab

Før implementeringen af Act of Tax Cuts and Jobs Act (TCJA) i 2018 tillod IRS virksomhederne at føre NOLer frem 20 år til netto mod fremtidige overskud eller bagud to år for en øjeblikkelig tilbagebetaling af tidligere betalt skat. Efter 20 y ars, udløb eventuelle resterende tab, der var ubrugte, og kunne ikke længere bruges til at reducere skattepligtig indkomst.

For skatteår, der begynder den 1. januar 2018 eller senere , har TCJA fjernet den to-årige tilbagebetalingsbestemmelse, bortset fra visse landbrugstab og skadesforsikringsselskaber. Bestemmelsen giver imidlertid nu mulighed for en ubestemt fremførselsperiode. Imidlertid er fremførslen nu begrænset til 80% af hvert efterfølgende års nettoindkomst. Tab med oprindelse i skatteår, der begynder før 1. januar 2018, er stadig underlagt de tidligere skatteregler, og eventuelle resterende tab udløber stadig efter 20 år.

I henhold til TCJA-reglerne kan tab på landbrug føres tilbage to år for en øjeblikkelig tilbagebetaling af tidligere betalt eller fremført skat på ubestemt tid. livsforsikringsselskaber bruger i det væsentlige stadig præ-TCJA-regler. De kan gå tilbage to år eller fremad 20, og grænsen på 80% på et år gælder ikke.

Yderligere midlertidige ændringer af begrænsninger

Coronavirus Aid, Relief and Economic Security (CARES) -loven i 2020 ændrede yderligere reglerne om fremførsel af NOL midlertidigt.Ifølge IRS forsinker “CARES-loven effektivt anvendelsen af TCJA-ændringerne indtil 1. januar 2021. Derudover tillader CARES-loven en fem-årig tilbageførsel for NOLer, herunder landbrugstab og NOLer fra skadesforsikringsselskaber, for skattepligtige år, der begynder efter december 2017 og før 1. januar 2021. “

CARES-loven tillader selskabsskatteydere med kvalificerede NOLer i skatteår 2018 til 2020 for at kræve refusion for tidligere års selvangivelser ved at anvende NOL som tilbageførsel, op til fem skatteår forud for skatteåret for tabet. Det er typisk mere fordelagtigt for et selskab at anvende en NOL som en tilbageførsel i stedet for en fremførsel på grund af tidsværdien af penge. I det væsentlige er en refusion i det aktuelle år af tidligere betalte skatter typisk mere fordelagtig end en fremtidig reduktion af skyldige skatter, medmindre der er en specifik grund til selskabet, der kan gøre en fremførsel mere fordelagtig. CARES-loven fjernede også midlertidigt 80% -begrænsningen på et år og genindførte den for skatteår, der begynder efter 2020.

Eksempel på et nettodriftstab Carryforward

For et simpelt eksempel på NOL-fremførselsregler efter TCJA, forestil dig, at et selskab mister $ 5 millioner i 2021 og tjener $ 6 millioner i 2022. Overførselsgrænsen på 80% af $ 6 millioner i 2022 er $ 4,8 millioner . NOL-fremførsel sænker den skattepligtige indkomst i 2022 til $ 1,2 millioner ($ 6 millioner 2022-indkomst – $ 4,8 millioner tilladelig NOL-fremførsel). Beregning af selskabets udskudte skatteaktiv vil omfatte en fremførsel på 200.000 dollar i NOL (5 millioner dollars i alt NOL— 4,8 millioner dollar anvendt NOL fremførsel), som kunne bruges efter 2022.

Real -Verdeneksempel på tilbageførsel af nettodriftstab

Fremførsel og tilbageførsel af skattetab fik ny opmærksomhed i september 2020, da New York Times offentliggjorde detaljer omkring præsident Trumps 2009-selvangivelse. Ifølge Times-artiklen “viste fortrolige optegnelser, at han fra og med 2010 hævdede og modtog en tilbagebetaling af indkomstskat på i alt 72,9 millioner dollars – al den føderale indkomstskat, han havde betalt for 2005 gennem 2008, plus renter.” Dette blev muliggjort gennem en NOL-tilbageførselsbestemmelse, der ændredes som et resultat af Worker, Homeownership, and Business Assistance Act of 2009, underskrevet i lov af præsident Obama.

2009 skatteretten tillod en fem-årig NOL-tilbageførselsbestemmelse for skatteår 2008 og 2009 snarere end den to-årige tilbageførselsbestemmelse, der var på plads på det tidspunkt. Dette betød, at NOLer i 2008 og 2009 kunne anvendes til tilbagebetaling af skatter, der tidligere var betalt i de fem år forud for tabet. Hvis skatteyderne valgte at føre en NOL tilbage til det femte foregående år, var NOL-tilbageførslen begrænset til 50% af den skattepligtige indkomst i det femte foregående år. Den resterende NOL-saldo kunne dog overføres til det fjerde foregående år og så videre, indtil tabet var fuldstændigt opbrugt.

Kapitaltab Fremskudt

Kapitalgevinster og -tab skyldes salg af kapitalaktiver såsom aktier, obligationer, smykker, antikviteter og fast ejendom. Når kapitalaktiver sælges, er gevinsten (eller tabet) ved salget forskellen mellem dets salgspris og dets skattegrundlag (generelt aktivets købspris plus omkostningerne ved forbedringer). Hvis salgsprisen er mere end skattegrundlaget, er resultatet en kapitalgevinst. Hvis salgsprisen er mindre end skattegrundlaget, er resultatet et tab.

Nettokapitaltab (det beløb, som det samlede kapitaltab overstiger den samlede kapitalgevinst), kan kun trækkes fra , for at udligne almindelig indkomst, op til maksimalt $ 3.000 i et skatteår ($ 1.500 for gift indleveret separat). Nettokapitaltab, der overstiger $ 3.000-tærsklen, kan overføres til fremtidige skatteår, indtil de er opbrugt. Der er ingen grænse for antallet af år, hvor der kan være fremførsel af kapitaltab.

Hensættelser til kapitaltabskat mindsker sværhedsgraden af virkningen forårsaget af investering tab. Der er dog undtagelser. Investorer skal være forsigtige med bestemmelser om vaskesalg, der forbyder tilbagekøb af en investering inden for 30 dage efter salg af den for et tab. Hvis dette sker, kan kapitaltabet ikke anvendes til skatteberegninger og føjes i stedet til omkostningsgrundlaget for den nye position, hvilket mindsker virkningen af fremtidige kapitalgevinster.

Eksempel på fremførsel af kapital tab

Antag for eksempel, at en skatteyder solgte 1.000 aktier i XYZ-aktier for et kapitaltab på i alt 10.000 $, og skatteyderne havde ejet aktien i tre år. Kapitalgevinster og -tab rapporteres i skema D i IRS-formularen 1040 selvangivelse. Hvis en aktie holdes i mere end et år, er beholdningsperioden typisk langvarig (med visse undtagelser i 2018 og senere for “gældende partnerskabsinteresser, der betragtes som langsigtede efter tre år”). Skatteyderne udligner langsigtede gevinster med langvarige tab.

Antag, at skatteyderne også har $ 3.000 i langsigtede gevinster, hvilket reducerer det langsigtede kapitaltab netto til $ 7.000. Skatteyderne kan tage $ 3.000 af dette tab som fradrag for at reducere anden indkomst, kaldet almindelig indkomst, på det aktuelle årsangivelse. Det resterende langsigtede kapitaltab er $ 4.000, som kan overføres til det næste skatteår for at udligne kursgevinster og almindelig indkomst op til $ 3.000-grænsen. Denne skattepolitik giver investorer, der realiserer store tab under markedsnedgang, mulighed for at reducere gevinster, der er indregnet i mange fremtidige år.