Skattemessig fremføring

Hva er skattemessig fremføring?

Et fremførbart skattetap (eller fremføring) er en bestemmelse som gjør det mulig for en skattyter å flytte et skattetap til fremtidige år for å kompensere for et overskudd. Fremføring av skatteunderskudd kan kreves av en person eller en bedrift for å redusere eventuelle fremtidige skattebetalinger.

Hvordan skattemessige fremføringer fungerer

Ansett et fremførbart underskudd for skatt som det motsatte av overskudd, eller et negativt overskudd, for skattemessige formål. Et negativt overskudd oppstår når utgiftene er større enn inntektene eller kapitaltap er større enn kursgevinster. Denne bestemmelsen er et flott verktøy for å skape fremtidig skattelette. Det er to hovedtyper av fremførbare underskudd: Netto fremførbare underskudd og fremførbare kapitaltap.

Netto driftsunderskudd fremskutt

Av hensyn til inntektsskatt , er et NOL resultatet når et selskaps tillatte fradrag overstiger sin skattepliktige inntekt innen en skatteperiode. NOL kan brukes til å kompensere selskapets skattebetalinger i andre skatteperioder gjennom en skattebestemmelse for Internal Revenue Service (IRS) en NOL fremføring. En NOL-fremføring benytter inneværende års «NOL mot fremtidige års» nettoinntekt for å redusere sin overskatteplikt i den fremtidige skatteperioden.

For eksempel hvis et selskap opplever negativ netto driftsinntekt (NOI) i år ett, men positiv NOI i påfølgende år, kan det redusere fremtidig fortjeneste ved bruk av fremførbare NOL for å registrere noe eller hele tapet fra det første året i de påfølgende årene. Dette resulterer i lavere skattepliktig inntekt i positive NOI-år, og reduserer beløpet selskapet skylder staten i skatt. Hensikten bak denne skattebestemmelsen er å tillate noen form for skattelette når et selskap taper penger i en skatteperiode. Fordi selskapet bare betaler skatt i år med positiv NOI, er den eneste måten å minimere skatteeffekten av tapet å motregne inntekt i positive NOI-år.

Internal Revenue Service (IRS) anerkjenner at noen bedrifts «fortjeneste er konjunkturell og ikke i tråd med et standard skatteår. For eksempel er en oppdrettsvirksomhet underlagt ulike værforhold og kan ha betydelig fortjeneste og en stor skattebetaling på ett år, pådra seg en NOL i det neste, og følg det deretter med et nytt lønnsomt år. For å jevne ut skattebyrden, gir den fremførbare underskuddsavsetningen at NOL det andre året kan motregne skatter som skal betales i det tredje året.

Begrensninger på netto driftstap fremover

Før implementeringen av Act of Tax Cuts and Jobs Act (TCJA) i 2018 tillot skattemyndighetene virksomheter å føre NOL-er fremover 20 år til netto mot fremtidig fortjeneste eller bakover to år for en øyeblikkelig tilbakebetaling av tidligere betalt skatt. Etter 20 år ar, utløp eventuelle gjenværende tap som var ubrukt og ikke lenger kunne brukes til å redusere skattepliktig inntekt.

For skatteår som begynner 1. januar 2018 eller senere , har TCJA fjernet den toårige tilbakeførselsbestemmelsen, bortsett fra visse oppdrettstap og skadeforsikringsselskaper. Bestemmelsen åpner imidlertid nå for en ubestemt fremføringsperiode. Fremføringen er imidlertid nå begrenset til 80% av hvert påfølgende års nettoinntekt. Tap med opprinnelse i skatteår som begynte før 1. januar 2018, er fortsatt underlagt de tidligere skattereglene, og eventuelle gjenværende tap vil fremdeles utløpe etter 20 år.

I henhold til TCJA-reglene kan oppdrettstap føres tilbake to år for en øyeblikkelig tilbakebetaling av tidligere skatt betalt eller fremført på ubestemt tid. livsforsikringsselskaper bruker i hovedsak fremdeles regler før TCJA. De kan ha to år tilbake eller fremover 20, og 80% -grensen på ett år gjelder ikke.

Ytterligere midlertidige modifikasjoner av begrensninger

Coronavirus Aid, Relief, and Economic Security (CARES) Act i 2020 endret ytterligere reglene rundt NOL fremføringer, midlertidig.I henhold til skattemyndighetene forsinker CARES Act effektivt anvendelsen av TCJA-endringene til 1. januar 2021. I tillegg tillater CARES Act en fem års tilbakeføring av NOL, inkludert tap på oppdrett og NOL fra skadeforsikringsselskaper, for skattepliktige år som begynner etter desember 2017 og før 1. januar 2021. «

CARES-loven tillater selskapsskattytere med kvalifiserte NOL i skatteår 2018 til 2020 for å kreve refusjon for tidligere års selvangivelse ved å bruke NOL som tilbakeføring, opptil fem skatteår før skatteåret for tapet. Det er vanligvis mer fordelaktig for et selskap å bruke en NOL som tilbakeføring i stedet for en fremføring på grunn av tidsverdien av pengene. I hovedsak er en refusjon i inneværende år av tidligere betalte skatter vanligvis mer fordelaktig enn en fremtidig reduksjon av skyldte skatter med mindre det er en spesifikk grunn til selskapet som kan gjøre en fremføring mer fordelaktig. CARES-loven fjernet også begrensningen på 80% midlertidig i løpet av ett år, og gjeninnførte den for skatteår som begynner etter 2020.

Eksempel på netto driftstap Carryforward

For et enkelt eksempel på NOL-fremføringsregler etter TCJA, forestill deg at et selskap taper $ 5 millioner i 2021 og tjener $ 6 millioner i 2022. Overføringsgrensen på 80% av $ 6 millioner i 2022 er $ 4,8 millioner . NOL-fremføringen senker den skattepliktige inntekten i 2022 til $ 1,2 millioner ($ 6 millioner i 2022 – $ 4,8 millioner tillatt NOL-fremføring). Beregning av selskapets utsatte skattefordel vil omfatte en fremføring på 200.000 dollar i NOL (totalt 5 millioner dollar i NOL— 4,8 millioner dollar i brukt NOL fremføring), som kan brukes etter 2022.

Real -Verdeneksempel på nettotapets tilbakebetaling

Fremføringer og tilbakeføringer av skattetap fikk ny oppmerksomhet i september 2020 da New York Times ga ut detaljer rundt president Trumps 2009-selvangivelse. I følge Times-artikkelen viser «konfidensielle opptegnelser at han fra og med 2010 hevdet og mottok en tilbakebetaling av inntektsskatt på totalt 72,9 millioner dollar – all den føderale inntektsskatten han hadde betalt for 2005 gjennom 2008, pluss renter.» Dette ble gjort mulig gjennom en NOL-tilbakeførselsbestemmelse som endret seg som et resultat av Worker, Homeownership, and Business Assistance Act of 2009, undertegnet i lov av president Obama.

2009 skatterett tillot en femårig NOL-tilbakeføringsavsetning for skatteår 2008 og 2009, i stedet for den to-årige tilbakeføringsbestemmelsen som var på plass den gangen. Dette betydde at NOL-er påløpt i løpet av 2008 og 2009 kunne brukes mot tilbakebetaling av skatt som tidligere var betalt de fem årene før tapet. Hvis skattebetaleren valgte å føre en NOL tilbake til det femte året før, var NOL-tilbakeføringen begrenset til 50% av den skattepliktige inntekten i det femte året før. Den gjenværende NOL-saldoen kunne imidlertid overføres til det fjerde året før, og så videre, til tapet var helt oppbrukt.

Kapitaltap Fremskytende

Gevinst og tap skyldes salg av kapital, som aksjer, obligasjoner, smykker, antikviteter og eiendom. Når solgte eiendeler selges, er gevinsten (eller tapet) ved salget forskjellen mellom salgsprisen og skattegrunnlaget (generelt, kjøpesummen på eiendelen pluss kostnadene for forbedringer). Hvis salgsprisen er mer enn skattegrunnlaget, blir resultatet en gevinst. Hvis salgsprisen er mindre enn skattegrunnlaget, er resultatet et tap.

Netto kapitaltap (beløpet som totale kapitaltap overstiger total kapitalgevinst) kan bare trekkes fra , for å motregne ordinær inntekt, opp til maksimalt $ 3000 i et skatteår ($ 1500 for gifte arkivering separat). Netto kapitaltap som overstiger $ 3000-terskelen, kan overføres til fremtidige skatteår til de er oppbrukt. Det er ingen grense for hvor mange år det kan være overføring av kapitaltap.

Avsetningsbestemmelser for skattemessig tap reduserer alvorlighetsgraden av virkningen forårsaket av investering tap. Det er imidlertid unntak. Investorer må være forsiktige med bestemmelser om vaskesalg, som forbyr tilbakekjøp av en investering innen 30 dager etter at de har solgt den med tap. Hvis dette skjer, kan ikke tapet brukes på skatteberegninger, og blir i stedet lagt til kostnadsgrunnlaget for den nye posisjonen, noe som reduserer virkningen av fremtidige kapitalgevinster.

Eksempel på fremføring av kapital tap

Anta for eksempel at en skattyter solgte 1000 aksjer XYZ-aksjer for et kapitaltap på totalt $ 10.000, og skattebetaleren hadde eid aksjen i tre år. Gevinst og tap rapporteres i Schedule D i IRS Form 1040 selvangivelse. Hvis en aksje holdes i mer enn et år, er holdingsperioden typisk langvarig (med visse unntak i 2018 og senere for «gjeldende partnerskapsinteresser som anses som langsiktige etter tre år»). Skattebetaleren utligner langsiktige gevinster med langsiktige tap.

Anta at skattebetaleren også har $ 3000 i langsiktig gevinst, noe som reduserer netto langsiktig kapitaltap til $ 7000. Skattebetaleren kan ta $ 3000 av det tapet som fradrag for å redusere annen inntekt, kalt ordinær inntekt, på inneværende års selvangivelse. Det gjenværende langsiktige tapet er $ 4000, som kan overføres til neste skatteår for å motvirke gevinst og ordinær inntekt opp til $ 3000-grensen. Denne skattepolitikken lar investorer som realiserer store tap under markedsnedgang, redusere gevinster som er innregnet i mange fremtidige år.