Report de perte fiscale

Quest-ce quun report de perte fiscale?

Un report de perte fiscale (ou report en avant) est une disposition qui permet à un contribuable de déplacer une perte fiscale sur des années futures pour compenser un bénéfice. Le report de pertes fiscales peut être réclamé par un particulier ou une entreprise afin de réduire tout paiement dimpôt futur.

Fonctionnement des reports de pertes fiscales

Considérez quun report de pertes fiscales est lopposé dun bénéfice, ou dun bénéfice négatif, à des fins fiscales. Un profit négatif se produit lorsque les dépenses sont supérieures aux revenus ou les pertes en capital sont supérieures aux gains en capital. Cette disposition est un excellent outil pour créer de futurs allégements fiscaux. Il existe deux principaux types de déficits reportables: les pertes dexploitation nettes (NOL) reportables et les pertes en capital reportables.

Report de pertes dexploitation nettes

Aux fins de limpôt sur le revenu , un NOL est le résultat lorsque les déductions autorisées dune société dépassent son revenu imposable au cours dune période fiscale. Le NOL peut être utilisé pour compenser les paiements dimpôt de la société au cours dautres périodes fiscales par le biais dune disposition fiscale de lInternal Revenue Service (IRS) appelée un report NOL. Un report de NOL applique le NOL de lannée en cours au bénéfice net des années futures pour réduire son excédent dimpôts dans la période fiscale future.

Par exemple, si une entreprise connaît un résultat dexploitation net (NOI) négatif la première année, mais un NOI positif les années suivantes, il peut réduire les bénéfices futurs en utilisant le report NOL pour enregistrer une partie ou la totalité de la perte de la première année des années suivantes. Cela se traduit par une baisse du revenu imposable dans les années positives de NOI, ce qui réduit le montant que lentreprise doit au gouvernement en impôts. Le but de cette disposition fiscale est de permettre une certaine forme dallégement fiscal lorsquune entreprise perd de largent au cours dune période fiscale. Étant donné que lentreprise ne paie des impôts que les années de NOI positif, le seul moyen de minimiser limpact fiscal de la perte est de compenser les revenus des années de NOI positives.

The Internal Revenue Service (IRS) reconnaît que les bénéfices commerciaux de certaines entreprises sont de nature cyclique et ne correspondent pas à une année dimposition standard. Par exemple, une entreprise agricole est soumise à diverses conditions météorologiques et peut générer des bénéfices importants et un paiement dimpôt important en un an, engager un NOL la deuxième année, puis une autre année rentable. Pour lisser la charge fiscale, la disposition de report de pertes permet au NOL de la deuxième année de compenser les impôts dus la troisième année.

Limitations sur les reports de pertes dexploitation nettes

Avant la mise en œuvre de la loi sur les réductions dimpôt et lemploi (TCJA) en 2018, lIRS permettait aux entreprises de reporter les NOL sur 20 ans pour bénéfices futurs ou en arrière de deux ans pour un remboursement immédiat des impôts payés antérieurement. Après 20 ans ars, toutes les pertes restantes qui nétaient pas utilisées ont expiré et ne pouvaient plus être utilisées pour réduire le revenu imposable.

Pour les années dimposition commençant le 1er janvier 2018 ou après , la TCJA a supprimé la disposition de report rétrospectif de deux ans, sauf pour certaines pertes agricoles et les compagnies dassurance non-vie. Cependant, la disposition permet désormais une période de report indéfinie. Toutefois, les reports en avant sont désormais limités à 80% du revenu net de chaque année suivante. Les pertes provenant des années dimposition commençant avant le 1er janvier 2018 sont toujours soumises aux anciennes règles fiscales et les pertes restantes expireront toujours après 20 ans.

Selon les règles de la TCJA, les pertes agricoles peuvent être reportées en arrière de deux ans pour un remboursement immédiat des impôts antérieurs payés ou reportés indéfiniment. les compagnies dassurance-vie utilisent encore pour lessentiel les règles antérieures à la TCJA. Elles peuvent reporter deux ans en arrière ou 20 en avant, et la limite de 80% par an ne sapplique pas.

Modifications temporaires supplémentaires des limitations

La loi CARES (aide, secours et sécurité économique) contre le coronavirus en 2020 a encore modifié les règles relatives aux reports NOL, temporairement.Selon lIRS, «la loi CARES retarde effectivement lapplication des modifications de la TCJA jusquau 1er janvier 2021. En outre, la loi CARES autorise un report rétrospectif sur cinq ans pour les NOL, y compris les pertes agricoles et les NOL des compagnies dassurance non-vie, pour les années imposables commençant après décembre 2017 et avant le 1er janvier 2021. « 

La loi CARES autorise les sociétés qui ont des NOL éligibles au cours des années dimposition 2018 à 2020 pour demander un remboursement pour les déclarations de revenus de lannée précédente en appliquant la LNO comme report rétrospectif, jusquà cinq années dimposition précédant lannée dimposition de la perte. Il est généralement plus avantageux pour une société dappliquer un NOL comme report rétrospectif plutôt que comme report en raison de la valeur temps de largent. Essentiellement, un remboursement dans lannée en cours des impôts payés antérieurement est généralement plus avantageux quune réduction future des impôts dus, à moins quil ny ait une raison spécifique à la société qui pourrait rendre un report plus avantageux. La loi CARES a également supprimé temporairement la limite de 80% par an, la rétablissant pour les années dimposition commençant après 2020.

Exemple de perte dexploitation nette Report

Pour un exemple simple des règles de report de NOL post-TCJA, imaginez quune entreprise perd 5 millions de dollars en 2021 et gagne 6 millions de dollars en 2022. La limite de report de 80% de 6 millions de dollars en 2022 est de 4,8 millions de dollars . Le report NOL abaisse le revenu imposable en 2022 à 1,2 million de dollars (6 millions de dollars de revenu 2022 – 4,8 millions de dollars de report en avant déductible pour NOL). Le calcul de lactif dimpôt différé de la société comprendrait un report en avant de 200 000 $ NOL (5 millions $ US total NOL – 4,8 millions $ US reporté NOL utilisé), qui pourrait être utilisé après 2022.

Réel -Exemple mondial de report rétrospectif de perte dexploitation nette

Les reports en avant et les reports rétrospectifs de pertes fiscales ont reçu une nouvelle attention en septembre 2020 lorsque le New York Times a publié des détails concernant la déclaration de revenus 2009 du président Trump. Selon larticle du Times, « des dossiers confidentiels montrent quà partir de 2010, il a demandé et reçu un remboursement dimpôt sur le revenu totalisant 72,9 millions de dollars – tout limpôt fédéral sur le revenu quil avait payé de 2005 à 2008, plus les intérêts ». Cela a été rendu possible grâce à une disposition de report en arrière NOL qui a changé à la suite de la loi de 2009 sur laide aux travailleurs, à laccession à la propriété et à laide aux entreprises, signée par le président Obama.

Le 2009 la législation fiscale autorisait une disposition de report rétrospectif NOL de cinq ans pour les années dimposition 2008 et 2009, plutôt que la disposition de report rétrospectif de deux ans qui était en place à lépoque. Cela signifiait que les NOL encourus en 2008 et 2009 pouvaient être appliqués à un remboursement dimpôts précédemment payés au cours des cinq années précédant la perte. Si le contribuable choisissait de reporter un NOL à la cinquième année précédente, le report en arrière était limité à 50% du revenu imposable de la cinquième année précédente. Cependant, le solde NOL restant pouvait être reporté à la quatrième année précédente, et ainsi de suite, jusquà ce que la perte soit complètement épuisée.

Perte en capital Report

Les gains et les pertes en capital résultent de la vente dimmobilisations, telles que des actions, des obligations, des bijoux, des antiquités et des biens immobiliers. Lorsque des immobilisations sont vendues, le gain (ou la perte) sur la vente est la différence entre son prix de vente et sa base fiscale (généralement, le prix dachat de lactif plus le coût des améliorations). Si le prix de vente est supérieur à la base fiscale, le résultat est un gain en capital. Si le prix de vente est inférieur à la base fiscale, le résultat est une perte.

Les pertes en capital nettes (le montant dont le total des pertes en capital dépasse le total des gains en capital) ne peuvent être déduites que , pour compenser le revenu ordinaire, jusquà un maximum de 3 000 $ par année dimposition (1 500 $ pour une déclaration de mariage séparément). Les pertes en capital nettes dépassant le seuil de 3 000 $ peuvent être reportées aux années dimposition futures jusquà épuisement. Il ny a pas de limite au nombre dannées pendant lesquelles une perte en capital pourrait être reportée.

Les dispositions fiscales pour pertes en capital réduisent la gravité de limpact causé par linvestissement pertes. Cependant, il existe des exceptions. Les investisseurs doivent faire attention aux dispositions relatives à la vente de fortune, qui interdisent de racheter un investissement dans les 30 jours suivant sa vente à perte. Si cela se produit, la perte en capital ne peut pas être appliquée aux calculs fiscaux et est à la place ajoutée au coût de base de la nouvelle position, réduisant ainsi limpact des gains en capital futurs.

Exemple de report de perte en capital

Supposons, par exemple, quun contribuable a vendu 1 000 actions XYZ pour une perte en capital totalisant 10 000 $ et que le contribuable était propriétaire de laction pendant trois ans. Les gains et pertes en capital sont déclarés à lannexe D de la déclaration de revenus IRS Form 1040. Si une action est détenue pendant plus dun an, la période de détention est généralement à long terme (avec certaines exceptions en 2018 et plus tard pour les «intérêts de partenariat applicables qui sont considérés à long terme après trois ans»). Le contribuable compense les gains à long terme par des pertes à long terme.

Supposons que le contribuable dispose également de 3 000 $ de gains à long terme, ce qui réduit la perte en capital nette à long terme à 7 000 $. Le contribuable peut prendre 3 000 $ de cette perte à titre de déduction pour réduire dautres revenus, appelés revenus ordinaires, dans la déclaration de revenus de lannée en cours. La perte en capital à long terme restante est de 4 000 $, qui peut être reportée à lannée dimposition suivante pour compenser les gains en capital et le revenu ordinaire jusquà concurrence de 3 000 $. Cette politique fiscale permet aux investisseurs qui réalisent des pertes importantes lors de ralentissements du marché de réduire les gains constatés sur de nombreuses années à venir.