Prejuízo fiscal transportado

O que é um prejuízo fiscal transportado?

O transporte (ou transporte) de prejuízo fiscal é uma disposição que permite ao contribuinte transferir o prejuízo fiscal para anos futuros para compensar o lucro. O prejuízo fiscal a compensar pode ser reivindicado por um indivíduo ou uma empresa para reduzir quaisquer pagamentos futuros de impostos.

Como funciona o transporte de prejuízos fiscais

Considere um prejuízo fiscal a compensar como o oposto do lucro, ou um lucro negativo, para fins fiscais. Um lucro negativo ocorre quando as despesas são maiores que a receita ou as perdas de capital são maiores que os ganhos de capital. Esta disposição é uma ótima ferramenta para criar uma redução fiscal futura. Existem dois tipos principais de compensação de prejuízos: compensação de prejuízo operacional líquido (NOL) e compensação de perda de capital.

Transporte de perda operacional líquida

Para fins de imposto de renda , um NOL é o resultado quando as deduções permitidas de uma empresa excedem seu lucro tributável dentro de um período fiscal. O NOL pode ser usado para compensar os pagamentos de impostos da empresa em outros períodos fiscais por meio de uma provisão de imposto do Internal Revenue Service (IRS) chamada um transporte NOL. Um NOL a transportar aplica o NOL do ano atual contra o lucro líquido de anos futuros para reduzir seu passivo fiscal no período fiscal futuro.

Por exemplo, se uma empresa apresenta receita operacional líquida negativa (NOI) no primeiro ano, mas NOI positivo nos anos subsequentes, pode reduzir os lucros futuros usando o transporte de NOL para registrar parte ou a totalidade das perdas do primeiro ano nos anos subsequentes. Isso resulta em menor lucro tributável em anos com NOI positivo, reduzindo o valor que a empresa deve ao governo em impostos. O objetivo por trás dessa disposição fiscal é permitir alguma forma de redução de impostos quando uma empresa perde dinheiro em um período de tributação. Como a empresa paga impostos apenas em anos de NOI positivo, a única maneira de minimizar o impacto fiscal da perda é compensar a receita em anos de NOI positivo.

A Receita Federal (IRS) reconhece que algumas empresas “os lucros dos negócios são cíclicos por natureza e não estão de acordo com um ano fiscal padrão. Por exemplo, uma empresa agrícola está sujeita a várias condições climáticas e pode ter lucros significativos e um grande pagamento de impostos em um ano, incorrer em uma NOL no próximo e, em seguida, em outro ano lucrativo. Para suavizar a carga tributária, a provisão para compensação de prejuízos permite que a NOL do segundo ano compense os impostos devidos no terceiro ano.

Limitações nas perdas operacionais líquidas transportadas

Antes da implementação da Lei de redução de impostos e empregos (TCJA) em 2018, o IRS permitia que as empresas transportassem NOLs para frente em 20 anos para compensar lucros futuros ou atrasos de dois anos para um reembolso imediato dos impostos anteriores pagos. Após 20 anos ars, quaisquer perdas restantes que não foram utilizadas expiraram e não poderiam mais ser utilizadas para reduzir o lucro tributável.

Para exercícios fiscais iniciados em 1º de janeiro de 2018 ou mais tarde , a TCJA removeu a provisão de compensação de dois anos, exceto para certas perdas agrícolas e companhias de seguro não vida. No entanto, a provisão agora permite um período de transporte indefinido. No entanto, as compensações estão agora limitadas a 80% do lucro líquido de cada ano subsequente. Prejuízos originados em exercícios fiscais iniciados antes de 1º de janeiro de 2018 ainda estão sujeitos às regras fiscais anteriores, e quaisquer prejuízos remanescentes ainda expirarão após 20 anos.

De acordo com as regras da TCJA, as perdas agrícolas podem ser transportadas dois anos para um reembolso imediato de impostos anteriores pagos ou transportados indefinidamente. As seguradoras de vida ainda estão usando as regras pré-TCJA. Elas podem adiar dois anos ou 20 anos, e o limite de 80% em qualquer ano não se aplica.

Modificações temporárias adicionais às limitações

A Lei de Ajuda, Socorro e Segurança Econômica (CARES) do Coronavirus em 2020 modificou ainda mais as regras em torno do transporte de NOL, temporariamente.De acordo com o IRS, “a Lei CARES efetivamente atrasa a aplicação das alterações do TCJA até 1º de janeiro de 2021. Além disso, a Lei CARES permite um reembolso de cinco anos para NOLs, incluindo perdas agrícolas e NOLs de seguradoras não vida, para anos tributáveis com início após dezembro de 2017 e antes de 1º de janeiro de 2021. “

A Lei CARES permite contribuintes corporativos com NOLs elegíveis nos anos fiscais de 2018 até 2020 para reivindicar um reembolso de declarações fiscais do ano anterior, aplicando o NOL como um reembolso, até cinco anos fiscais anteriores ao ano fiscal da perda. Normalmente, é mais benéfico para uma empresa aplicar um NOL como um material morto, em vez de um transporte direto devido ao valor do dinheiro no tempo. Essencialmente, um reembolso no ano corrente de impostos pagos anteriores é normalmente mais benéfico do que uma redução futura de impostos devidos, a menos que haja um motivo específico para a corporação que possa tornar um transporte mais vantajoso. A Lei CARES também removeu temporariamente a limitação de 80% em qualquer ano, restabelecendo-a para os anos fiscais iniciados após 2020.

Exemplo de uma perda operacional líquida Transporte

Para um exemplo simples das regras de transporte NOL pós-TCJA, imagine que uma empresa perca $ 5 milhões em 2021 e ganhe $ 6 milhões em 2022. O limite de transferência de 80% dos $ 6 milhões em 2022 é de $ 4,8 milhões . O transporte de NOL reduz a receita tributável em 2022 para $ 1,2 milhão ($ 6 milhões de receita de 2022 – $ 4,8 milhões de transporte de NOL permitido). O cálculo do ativo fiscal diferido da empresa incluiria US $ 200.000 NOL transportado (US $ 5 milhões total NOL – US $ 4,8 milhões usados NOL transportado), que poderia ser usado após 2022.

Real -Exemplo mundial de compensação de perda operacional líquida

A compensação e compensação de prejuízo fiscal recebeu nova atenção em setembro de 2020, quando o New York Times divulgou detalhes sobre a declaração de imposto de renda de 2009 do presidente Trump. De acordo com o artigo do Times, “registros confidenciais mostram que a partir de 2010 ele reivindicou e recebeu uma restituição de imposto de renda totalizando $ 72,9 milhões – todo o imposto de renda federal que ele pagou de 2005 a 2008, mais juros”. Isso foi possível por meio de uma cláusula de retrocesso NOL que mudou como resultado da Lei de Assistência ao Trabalhador, Casa e Negócios de 2009, sancionada pelo presidente Obama.

O 2009 a legislação tributária permitia uma provisão de restituição de NOL de cinco anos para os anos fiscais de 2008 e 2009, em vez da provisão de restituição de dois anos que estava em vigor na época. Isso significa que os NOLs incorridos durante 2008 e 2009 poderiam ser aplicados para o reembolso de impostos pagos anteriormente nos cinco anos anteriores ao prejuízo. Caso o contribuinte optasse por realizar o reporte de NOL no quinto ano anterior, o reporte de NOL era limitado a 50% do lucro tributável do quinto ano anterior. No entanto, o saldo NOL restante poderia ser transportado para o quarto ano anterior, e assim por diante, até que a perda fosse totalmente exaurida.

Perda de capital Transporte

Ganhos e perdas de capital resultam da venda de ativos de capital, como ações, títulos, joias, antiguidades e imóveis. Quando os ativos de capital são vendidos, o ganho (ou perda) na venda é a diferença entre seu preço de venda e sua base fiscal (geralmente, o preço de compra do ativo mais o custo das melhorias). Se o preço de venda for superior à base tributária, o resultado é um ganho de capital. Se o preço de venda for menor do que a base tributária, o resultado é uma perda.

As perdas de capital líquidas (o montante em que as perdas de capital totais excedem os ganhos de capital totais) só podem ser deduzidas , para compensar a renda normal, até um máximo de $ 3.000 em um ano fiscal ($ 1.500 para registro de casamento separadamente). As perdas de capital líquidas que excedam o limite de $ 3.000 podem ser transportadas para exercícios fiscais futuros até serem esgotadas. Não há limite para o número de anos em que pode haver uma transferência de perda de capital.

As provisões fiscais de perda de capital diminuem a gravidade do impacto causado pelo investimento perdas. No entanto, existem exceções. Os investidores devem ter cuidado com as cláusulas de wash sale, que proíbem a recompra de um investimento dentro de 30 dias da venda com prejuízo. Se isso ocorrer, a perda de capital não pode ser aplicada em cálculos de impostos e, em vez disso, é adicionada à base de custo da nova posição, diminuindo o impacto de ganhos de capital futuros.

Exemplo de transferência de perda de capital

Suponha, por exemplo, que um contribuinte vendeu 1.000 ações da XYZ por uma perda de capital total de $ 10.000 e que o contribuinte possuía as ações por três anos. Os ganhos e perdas de capital são relatados no Anexo D da declaração de imposto de renda do IRS Form 1040. Se uma ação for mantida por mais de um ano, o período de manutenção é normalmente de longo prazo (com certas exceções em 2018 e posteriormente para “participações de parceria aplicáveis que são consideradas de longo prazo após três anos”). O contribuinte compensa ganhos de longo prazo com perdas de longo prazo.

Suponha que o contribuinte também tenha $ 3.000 em ganhos de longo prazo, o que reduz a perda de capital líquida de longo prazo para $ 7.000. O contribuinte pode retirar $ 3.000 dessa perda como uma dedução para reduzir outra renda, chamada de renda normal, na declaração de imposto do ano corrente. A perda de capital de longo prazo restante é de $ 4.000, que pode ser transportada para o próximo ano fiscal para compensar ganhos de capital e renda ordinária até o limite de $ 3.000. Esta política fiscal permite que os investidores que percebem grandes perdas durante as crises do mercado reduzam os ganhos reconhecidos ao longo de muitos anos futuros.