税務上の繰越欠損金

税務上の繰越欠損金とは何ですか？

税務上の繰越欠損金（または繰越）は、納税者が税務上の損失を将来の年に移動して利益を相殺できるようにする規定です。税務上の繰越欠損金は、個人または企業が将来の納税額を減らすために請求することができます。

税務上の繰越欠損金の仕組み

税務上、税務上の繰越欠損金は利益の反対、つまり負の利益であると考えてください。費用が収益よりも大きい場合、またはキャピタルロスがキャピタルゲインよりも大きい場合、負の利益が発生します。この規定は、将来の減税を作成するための優れたツールです。繰越欠損金には、主に2つのタイプがあります。純営業損失（NOL）繰越と資本損失繰越です。

純営業損失繰越

所得税の目的で、NOLは、企業の許容控除額が課税期間内に課税所得を超えた場合の結果です。NOLは、以下の内部収益サービス（IRS）税規定を通じて、他の課税期間における企業の納税額を相殺するために使用できます。 NOL繰越。 NOL繰越は、現在の年の「将来の年に対するNOL」純利益を適用して、将来の課税期間における超過税負担を軽減します。

たとえば、会社の場合1年目にはマイナスの純営業利益（NOI）が発生しますが、その後はプラスのNOIが発生するため、NOL繰越を使用して将来の利益を減らし、翌年の初年度からの損失の一部またはすべてを記録できます。これにより、NOIがプラスの年の課税所得が減少し、会社が政府に支払うべき税金の額が減ります。この税規定の背後にある目的は、企業が課税期間中にお金を失ったときに何らかの形の税控除を可能にすることです。会社はNOIがプラスの年にのみ税金を支払うため、損失の税効果を最小限に抑える唯一の方法は、NOIがプラスの年の収入を相殺することです。

内国歳入庁（IRS）は、一部の企業の事業利益は本質的に循環的であり、標準の課税年度と一致しないことを認識しています。たとえば、農業事業はさまざまな気象条件の影響を受け、1年間で多額の利益と多額の納税が発生する可能性があります。次の年にNOLが発生し、その後に別の収益性の高い年が続きます。税負担を軽減するために、繰越欠損金により、2年目のNOLで3年目の納税額を相殺することができます。

純営業損失の繰り越しの制限

2018年に減税および雇用法（TCJA）が施行される前は、IRSは企業がNOLを20年間繰り越して相殺することを許可していました。支払った以前の税金の即時払い戻しのための将来の利益または後方2年。20年後ars、未使用の残りの損失は期限切れになり、課税所得の削減に使用できなくなりました。

2018年1月1日以降に開始する課税年度の場合、TCJAは、特定の農業損失および損害保険会社を除いて、2年間の繰戻し条項を削除しました。ただし、この規定により、無期限の繰越期間が認められるようになりました。ただし、繰越は現在、各年の純利益の80％に制限されています。2018年1月1日より前に開始する課税年度に発生する損失は、引き続き以前の税法の対象となり、残りの損失はその後も失効します。 20年。

TCJA規則では、農業損失は2年間繰り戻され、支払われた、または無期限に繰り越された以前の税金が即座に払い戻される場合があります。生命保険会社は基本的にまだTCJA以前の規則を使用しています。2年または20年繰り越す可能性があり、1年間の80％の制限は適用されません。

制限に対する追加の一時的な変更

2020年のコロナウイルス援助、救済、および経済的安全保障（CARES）法により、NOLの繰り越しに関する規則が一時的にさらに変更されました。IRSによると、「CARES法は、TCJA修正の適用を2021年1月1日まで事実上延期します。さらに、CARES法は、農業損失および損害保険会社のNOLを含むNOLの5年間の繰戻しを許可します。 2017年12月から2021年1月1日までの課税年度。 “

CARES法により、2018年の課税年度に適格なNOLを持つ法人納税者が許可されます。 2020年までに、損失の課税年度の最大5課税年度前に、NOLを繰戻しとして適用することにより、前年度の納税申告書の払い戻しを請求します。お金の時間的価値のために、企業にとっては、キャリーフォワードではなくキャリーバックとしてNOLを適用する方が一般的に有益です。基本的に、前年度に支払われた税金の当年度の還付は、繰越をより有利にする可能性のある企業固有の理由がない限り、通常、将来の未払税金の減額よりも有益です。 CARES法はまた、任意の1年間で80％の制限を一時的に解除し、2020年以降に始まる課税年度にそれを復活させました。

純営業損失の例繰越

TCJA後のNOL繰越ルールの簡単な例として、ある会社が2021年に500万ドルを失い、2022年に600万ドルを稼いだとします。2022年の600万ドルの80％の繰越限度は480万ドルです。 。 NOL繰越は、2022年の課税所得を120万ドルに引き下げます（2022年の所得600万ドル、許容されるNOL繰越480万ドル）。会社の繰延税金資産の計算には、2022年以降に使用できる200,000ドルのNOL繰越（合計500万ドルのNOL-480万ドルの使用済みNOL繰越）が含まれます。

Real -純営業損失の繰戻しの世界的な例

2020年9月、ニューヨークタイムズがトランプ大統領の2009年の確定申告に関する詳細を発表したとき、税務上の損失の繰越と繰戻しが新たな注目を集めました。タイムズの記事によると、「機密記録によると、2010年以降、彼は合計7290万ドルの所得税還付を請求し、受け取った。これは、2005年から2008年までに支払ったすべての連邦所得税と利子である。」これは、オバマ大統領が法に署名した2009年の労働者、住宅所有、および事業支援法の結果として変更されたNOLキャリーバック条項によって可能になりました。

2009税法では、2008年と2009年の課税年度について、当時実施されていた2年間の繰戻し引当金ではなく、5年間のNOL繰戻し引当金が認められていました。これは、2008年と2009年に発生したNOLが、損失の前の5年間に以前に支払われた税金の払い戻しに適用される可能性があることを意味しました。納税者がNOLを前年の5年目に繰り戻すことを選択した場合、NOLの繰り戻しは5年前の課税所得の50％に制限されていました。ただし、残りのNOL残高は、損失が完全になくなるまで、前の4年目以降に繰り越される可能性があります。

キャピタルロス繰越

キャピタルゲインとキャピタルロスは、株式、債券、宝飾品、骨董品、不動産などの資本資産の売却から生じます。資本資産が売却される場合、売却による利益（または損失）は、売却価格と課税基準（通常、資産の購入価格に改善費用を加えたもの）の差です。販売価格が課税基準を超える場合、結果はキャピタルゲインになります。販売価格が課税基準を下回る場合、結果は損失になります。

純キャピタルロス（総キャピタルロスが総キャピタルゲインを超える金額）のみを差し引くことができます。 、経常利益を相殺するために、課税年度で最大3,000ドル（結婚申告の場合は個別に1,500ドル）。 3,000ドルのしきい値を超える純資本損失は、使い果たされるまで将来の課税年度に繰り越される可能性があります。キャピタルロスの繰越が発生する可能性のある年数に制限はありません。

キャピタルロス税の規定により、投資による影響の深刻さが軽減されます。損失。ただし、例外があります。投資家は、ウォッシュセールの規定に注意する必要があります。ウォッシュセールの規定では、損失のために売却してから30日以内に投資を買い戻すことは禁止されています。これが発生した場合、キャピタルロスは税計算に適用できず、代わりに新しいポジションの原価基準に追加され、将来のキャピタルゲインの影響が少なくなります。

キャピタルロスの繰り越しの例

たとえば、納税者がXYZ株1,000株を合計10,000ドルのキャピタルロスで売却し、納税者がその株を3年間所有していたとします。キャピタルゲインとキャピタルロスは、IRSフォーム1040納税申告書のスケジュールDで報告されます。株式が1年以上保有されている場合、保有期間は通常長期です（2018年以降の「3年後に長期と見なされる該当するパートナーシップ持分」の特定の例外を除く）。納税者は、長期的な利益を長期的な損失で相殺します。

納税者にも3,000ドルの長期利益があり、これにより長期純資本損失が7,000ドルに減少するとします。 納税者は、当年度の確定申告で、経常利益と呼ばれる他の収入を減らすための控除として、その損失の3,000ドルを取ることができます。 残りの長期キャピタルロスは4,000ドルで、次の税年度に繰り越して、キャピタルゲインと経常利益を3,000ドルの上限まで相殺することができます。 この税制により、市場の低迷時に大きな損失を認識した投資家は、将来何年にもわたって認識される利益を減らすことができます。