Perdita fiscale trasferita

Che cosè una perdita fiscale trasferita?

Una perdita fiscale riportata a nuovo (o riporto) è un accantonamento che consente a un contribuente di spostare una perdita fiscale negli anni futuri per compensare un profitto. La perdita fiscale riportata a nuovo può essere richiesta da un individuo o da unimpresa per ridurre eventuali pagamenti fiscali futuri.

Come funzionano le perdite fiscali a termine

Considera una perdita fiscale a nuovo come lopposto del profitto, o un profitto negativo, ai fini fiscali. Un profitto negativo si verifica quando le spese sono maggiori delle entrate o le minusvalenze sono maggiori delle plusvalenze. Questa disposizione è un ottimo strumento per creare futuri sgravi fiscali. Esistono due tipi principali di perdite riportate a nuovo: perdita operativa netta (NOL) a nuovo e perdita in conto capitale a nuovo.

Perdita operativa netta riportata a nuovo

Ai fini dellimposta sul reddito , un NOL è il risultato quando le detrazioni consentite di una società superano il suo reddito imponibile entro un periodo fiscale. Il NOL può essere utilizzato per compensare i pagamenti delle imposte della società in altri periodi fiscali attraverso un accantonamento fiscale dellInternal Revenue Service (IRS) chiamato un riporto NOL. Un NOL riporto a nuovo applica il reddito netto dellanno corrente “s NOL rispetto agli anni futuri” per ridurre la sua responsabilità in eccesso nel periodo fiscale futuro.

Ad esempio, se una società registra un reddito operativo netto (NOI) negativo nel primo anno, ma un NOI positivo negli anni successivi, può ridurre i profitti futuri utilizzando il riporto a nuovo NOL per registrare parte o tutta la perdita dal primo anno negli anni successivi. Ciò si traduce in un reddito imponibile inferiore negli anni NOI positivi, riducendo limporto che lazienda deve al governo in tasse. Lo scopo alla base di questa disposizione fiscale è quello di consentire una qualche forma di sgravio fiscale quando una società perde denaro in un periodo fiscale. Poiché lazienda paga le tasse solo negli anni di NOI positivo, lunico modo per ridurre al minimo limpatto fiscale della perdita è compensare il reddito negli anni NOI positivi.

The Internal Revenue Service (IRS) riconosce che “i profitti aziendali di alcune società sono di natura ciclica e non in linea con un anno fiscale standard. Ad esempio, unazienda agricola è soggetta a varie condizioni meteorologiche e può avere profitti significativi e un pagamento fiscale elevato in un anno, incorrere in un NOL nel successivo, per poi seguire quello con un altro anno redditizio. Per attenuare il carico fiscale, laccantonamento per perdite riportabili consente al NOL nel secondo anno di compensare le imposte dovute nel terzo anno.

Limitazioni sui riporti di perdite operative nette

Prima dellimplementazione del Tax Cuts and Jobs Act (TCJA) nel 2018, lIRS consentiva alle aziende di portare avanti i NOL di 20 anni per compensare profitti futuri o arretrati di due anni per un rimborso immediato delle imposte precedenti pagate ars, eventuali perdite rimanenti non utilizzate sono scadute e non potevano più essere utilizzate per ridurre il reddito imponibile.

Per gli anni fiscali che iniziano il 1 ° gennaio 2018 o successivamente , il TCJA ha rimosso la disposizione di riporto di due anni, ad eccezione di alcune perdite agricole e compagnie di assicurazione contro i danni. Tuttavia, la disposizione ora consente un periodo di riporto indefinito. Tuttavia, i riporti a termine sono ora limitati all80% del reddito netto di ogni anno successivo. Le perdite originate in anni fiscali che iniziano prima del 1 ° gennaio 2018 sono ancora soggette alle precedenti norme fiscali e le eventuali perdite rimanenti scadranno dopo 20 anni.

Secondo le regole del TCJA, le perdite agricole possono essere riportate indietro di due anni per un rimborso immediato delle imposte precedenti pagate o riportate a tempo indeterminato. Le compagnie di assicurazione sulla vita stanno ancora utilizzando essenzialmente le regole pre-TCJA. Possono riportare indietro di due anni o in avanti di 20 e il limite dell80% in un anno non si applica.

Ulteriori modifiche temporanee alle limitazioni

La legge CARES (Coronavirus Aid, Relief, and Economic Security) del 2020 ha ulteriormente modificato temporaneamente le regole relative ai riporti NOL.Secondo lIRS, “il CARES Act ritarda effettivamente lapplicazione degli emendamenti del TCJA fino al 1 gennaio 2021. Inoltre, il CARES Act consente un riporto di cinque anni per i NOL, comprese le perdite agricole e NOL delle compagnie di assicurazione non vita, per gli anni imponibili che iniziano dopo il dicembre 2017 e prima del 1 ° gennaio 2021. “

La legge CARES consente ai contribuenti aziendali con NOL idonei negli anni fiscali 2018 fino al 2020 per richiedere un rimborso per le dichiarazioni dei redditi dellanno precedente applicando il NOL come riporto, fino a cinque anni fiscali precedenti lanno fiscale della perdita. In genere è più vantaggioso per una società applicare un NOL come riporto piuttosto che come riporto a nuovo a causa del valore temporale del denaro. In sostanza, un rimborso nellanno in corso delle imposte precedenti pagate è in genere più vantaggioso di una futura riduzione delle imposte dovute a meno che non vi sia un motivo specifico per la società che può rendere più vantaggioso un riporto a nuovo. Il CARES Act ha anche temporaneamente rimosso la limitazione dell80% in un anno, ripristinandola per gli anni fiscali che iniziano dopo il 2020.

Esempio di perdita operativa netta Carryforward

Per un semplice esempio delle regole di carryforward NOL post-TCJA, immagina che unazienda perda $ 5 milioni nel 2021 e guadagni $ 6 milioni nel 2022. Il limite di riporto dell80% di $ 6 milioni nel 2022 è $ 4,8 milioni . Il NOL a nuovo riduce il reddito imponibile nel 2022 a $ 1,2 milioni ($ 6 milioni di reddito nel 2022 – $ 4,8 milioni di NOL consentito a nuovo). Il calcolo dellattività fiscale differita della società includerebbe un NOL di $ 200.000 a nuovo ($ 5 milioni di NOL totali – $ 4,8 milioni di NOL utilizzati a nuovo), che potrebbe essere utilizzato dopo il 2022.

Reale -Esempio mondiale di riporto delle perdite operative nette

Riporti a nuovo e riporti di perdite fiscali hanno ricevuto nuova attenzione nel settembre 2020, quando il New York Times ha rilasciato i dettagli sulla dichiarazione dei redditi del 2009 del presidente Trump. Secondo larticolo del Times, “i registri riservati mostrano che a partire dal 2010 ha affermato e ricevuto un rimborso dellimposta sul reddito per un totale di 72,9 milioni di dollari, tutte le imposte federali sul reddito che aveva pagato dal 2005 al 2008, più gli interessi”. Ciò è stato possibile grazie a una clausola di riporto NOL che è cambiata a seguito del Worker, Homeownership, and Business Assistance Act del 2009, firmato in legge dal presidente Obama.

Il 2009 la legislazione fiscale consentiva una disposizione di riporto NOL di cinque anni per gli anni fiscali 2008 e 2009, piuttosto che la disposizione di riporto di due anni che era in vigore allepoca. Ciò significava che i NOL sostenuti durante il 2008 e il 2009 potevano essere applicati al rimborso delle tasse precedentemente pagate nei cinque anni precedenti la perdita. Se il contribuente ha scelto di riportare una NOL al quinto anno precedente, il riporto NOL era limitato al 50% del reddito imponibile nel quinto anno precedente. Tuttavia, il saldo NOL residuo potrebbe essere riportato al quarto anno precedente e così via fino a quando la perdita non fosse completamente esaurita.

Perdita di capitale Avanti

Le plusvalenze e le minusvalenze derivano dalla vendita di beni capitali, come azioni, obbligazioni, gioielli, oggetti dantiquariato e immobili. Quando i beni capitali vengono venduti, il guadagno (o la perdita) sulla vendita è la differenza tra il suo prezzo di vendita e la sua base imponibile (generalmente, il prezzo di acquisto dellattività più il costo dei miglioramenti). Se il prezzo di vendita è superiore alla base imponibile, il risultato è una plusvalenza. Se il prezzo di vendita è inferiore alla base imponibile, il risultato è una perdita.

Le minusvalenze nette (limporto in cui le minusvalenze totali superano le plusvalenze totali) possono essere detratte solo , per compensare il reddito ordinario, fino a un massimo di $ 3.000 in un anno fiscale ($ 1.500 per la dichiarazione di matrimonio separatamente). Le minusvalenze nette che superano la soglia di $ 3.000 possono essere riportate negli anni fiscali futuri fino al loro esaurimento. Non vi è alcun limite al numero di anni in cui potrebbe verificarsi un riporto della perdita di capitale.

Le disposizioni relative allimposta sulle perdite di capitale riducono la gravità dellimpatto causato dagli investimenti perdite. Tuttavia, ci sono delle eccezioni. Gli investitori devono fare attenzione alle disposizioni sulla vendita di denaro, che vietano il riacquisto di un investimento entro 30 giorni dalla vendita per una perdita. In tal caso, la minusvalenza non può essere applicata ai calcoli delle imposte e viene invece aggiunta alla base di costo della nuova posizione, diminuendo limpatto delle future plusvalenze.

Esempio di perdita di capitale trasferita

Supponiamo, ad esempio, che un contribuente abbia venduto 1.000 azioni di XYZ per una perdita di capitale pari a $ 10.000 e che il contribuente possedesse le azioni da tre anni. Le plusvalenze e le minusvalenze sono riportate nellAllegato D della dichiarazione dei redditi del modulo IRS 1040. Se unazione è detenuta per più di un anno, il periodo di detenzione è tipicamente a lungo termine (con alcune eccezioni nel 2018 e successivamente per “interessi di partnership applicabili che sono considerati a lungo termine dopo tre anni”). Il contribuente compensa i guadagni a lungo termine con perdite a lungo termine.

Supponiamo che il contribuente abbia anche $ 3.000 di guadagni a lungo termine, il che riduce la perdita netta di capitale a lungo termine a $ 7.000. Il contribuente può ritirare $ 3.000 di tale perdita come detrazione per ridurre un altro reddito, chiamato reddito ordinario, nella dichiarazione dei redditi dellanno in corso. La restante perdita in conto capitale a lungo termine è di $ 4.000, che può essere riportata allanno fiscale successivo per compensare le plusvalenze e il reddito ordinario fino al limite di $ 3.000. Questa politica fiscale consente agli investitori che realizzano grandi perdite durante i periodi di recessione del mercato di ridurre i guadagni riconosciuti in molti anni futuri.