Převod daňové ztráty

Co je to daňová ztráta?

Převod daňové ztráty (nebo přenos) je ustanovení, které umožňuje daňovému poplatníkovi přesunout daňovou ztrátu do budoucích let, aby vyrovnal zisk. Převod daňové ztráty si může jednotlivec nebo podnik uplatnit za účelem snížení jakýchkoli budoucích plateb daní.

Jak funguje převod daňových ztrát

Převod daňové ztráty považujte pro daňové účely za opak zisku nebo záporného zisku. Záporný zisk nastává, když jsou náklady větší než výnosy nebo kapitálové ztráty větší než kapitálové zisky. Toto ustanovení je skvělým nástrojem pro vytváření budoucích daňových úlev. Existují dva hlavní typy převodů ztrát: převody čistých provozních ztrát (NOL) a převody kapitálových ztrát.

Převod čistých provozních ztrát

Pro účely daně z příjmu , NOL je výsledek, když povolené odpočty společnosti přesáhnou její zdanitelný příjem během zdaňovacího období. NOL lze použít k vyrovnání daňových plateb společnosti v jiných zdaňovacích obdobích prostřednictvím daňového ustanovení Internal Revenue Service (IRS) zvaného přenos NOL. Převod NOL použije čistý zisk NOL v aktuálním roce vůči budoucím rokům, aby se snížila jeho nadměrná daňová povinnost v budoucím zdaňovacím období.

Například pokud společnost zažívá negativní čistý provozní příjem (NOI) v prvním roce, ale pozitivní NOI v následujících letech, může snížit budoucí zisky pomocí přenosu NOL k zaznamenání části nebo celé ztráty z prvního roku v následujících letech. To má za následek nižší zdanitelný příjem v pozitivních letech NOI, což snižuje částku, kterou společnost dluží vládě na daních. Účelem tohoto daňového ustanovení je umožnit určitou formu daňové úlevy, když společnost ve zdaňovacím období přijde o peníze. Protože společnost platí daně pouze v letech pozitivního NOI, jediným způsobem, jak minimalizovat daňový dopad ztráty, je kompenzovat příjem v pozitivních letech NOI.

Internal Revenue Service (IRS) uznává, že obchodní zisky některých společností mají cyklickou povahu a neodpovídají standardnímu daňovému roku. Například zemědělský podnik podléhá různým povětrnostním podmínkám a může mít významné zisky a velkou daňovou platbu za jeden rok, vznikne NOL v příštím roce a poté bude následovat další ziskový rok. Aby se vyrovnalo daňové zatížení, ustanovení o převodu ztrát umožňuje NOL ve druhém roce kompenzovat daně splatné ve třetím roce.

Omezení přenosu čistých provozních ztrát

Před zavedením zákona o daňových škrtech a pracovních místech (TCJA) v roce 2018 umožnil IRS podnikům převést NOL na 20 let v čistém proti budoucí zisky nebo zpětné dva roky k okamžitému vrácení předchozích zaplacených daní. Po 20 letech ar, veškeré zbývající nevyužité ztráty vypršely a již je nebylo možné použít ke snížení zdanitelného příjmu.

Pro daňové roky začínající 1. ledna 2018 nebo později TCJA zrušila dvouleté ustanovení o převodu, s výjimkou některých ztrát v zemědělství a neživotních pojišťoven. Ustanovení však nyní umožňuje dobu neurčitou pro přenos. Převody jsou však nyní omezeny na 80% čistého zisku každého následujícího roku. Ztráty pocházející z daňových roků začínajících před 1. lednem 2018 stále podléhají dřívějším daňovým pravidlům a veškeré zbývající ztráty budou i nadále platit po 20 let.

Podle pravidel TCJA mohou být ztráty z chovu přeneseny o dva roky zpět za okamžité vrácení zaplacených daní nebo převedeny na neurčito. životní pojišťovny v zásadě stále používají pravidla před TCJA. Mohou přenést dva roky nebo dopředu 20 a 80% limit v kterémkoli roce neplatí.

Další dočasné úpravy omezení

Zákon o podpoře, úlevě a hospodářské bezpečnosti koronaviry z roku 2020 dále dočasně upravil pravidla týkající se přenosu NOL.Podle IRS „zákon CARES účinně odkládá uplatňování změn TCJA do 1. ledna 2021. Zákon CARES navíc umožňuje pětileté převedení pro NOL, včetně ztrát v zemědělství a NOL neživotních pojišťoven, pro zdanitelná období začínající po prosinci 2017 a před 1. lednem 2021. “

Zákon CARES umožňuje daňovým poplatníkům právnických osob s oprávněnými NOL v daňových letech 2018 do roku 2020 požádat o vrácení daně z předchozího roku uplatněním NOL jako zpětného převodu, a to až do pěti daňových roků předcházejících daňovému roku ztráty. Pro společnost je obvykle výhodnější použít NOL jako zpětný převod než jako převod z důvodu časové hodnoty peněz. V zásadě je vrácení předchozích zaplacených daní v aktuálním roce obvykle výhodnější než budoucí snížení dlužných daní, ledaže by existoval konkrétní důvod pro společnost, který by mohl učinit další převod výhodnějším. Zákon o péči také dočasně odstranil 80% omezení v kterémkoli roce a obnovil jej pro daňové roky počínaje rokem 2020.

Příklad čisté provozní ztráty Carryforward

Pro jednoduchý příklad pravidel NOL pro předávání po TCJA si představte, že společnost ztratí 5 milionů $ v roce 2021 a vydělá 6 milionů $ v roce 2022. Limit převodu 80% z 6 milionů $ v roce 2022 je 4,8 milionu $ . Převod NOL snižuje zdanitelný příjem v roce 2022 na 1,2 milionu USD (příjem ve výši 6 milionů $ 2022 – povolený převod NOL ve výši 4,8 milionu). Výpočet odložené daňové pohledávky společnosti by zahrnoval převod peněz NOL ve výši 200 000 USD (celkem 5 mil. USD NOL – 4,8 mil. USD použitých převodů NOL), které by mohly být použity po roce 2022.

Skutečné – Světový příklad čistého převodu provozní ztráty

Převody a převody daňových ztrát získaly novou pozornost v září 2020, kdy New York Times zveřejnil podrobnosti týkající se daňového přiznání prezidenta Trumpa z roku 2009. Podle článku Times „důvěrné záznamy ukazují, že od roku 2010 požadoval a obdržel vrácení daně z příjmu v celkové výši 72,9 milionu dolarů – veškerá federální daň z příjmu, kterou zaplatil za roky 2005 až 2008, plus úroky.“ To bylo možné díky ustanovení o zpětném převodu NOL, které se změnilo v důsledku zákona o pracujících, vlastnictví domů a pomoci v podnikání z roku 2009, podepsaného zákonem prezidentem Obamou.

Rok 2009 daňové právo umožňovalo pětileté ustanovení o převodu NOL pro daňové roky 2008 a 2009, spíše než dvouleté ustanovení o převodu, které v té době platilo. To znamenalo, že NOL vzniklé v letech 2008 a 2009 by mohly být použity k vrácení daní dříve zaplacených během pěti let před ztrátou. Pokud se daňový poplatník rozhodl převést NOL do pátého předchozího roku, bylo zpětné převedení NOL omezeno na 50% zdanitelného příjmu v pátém předchozím roce. Zbývající zůstatek NOL však mohl být přenesen do čtvrtého předchozího roku atd., Dokud nebyla ztráta plně vyčerpána.

Ztráta kapitálu Carryforward

Kapitálové zisky a ztráty vyplývají z prodeje kapitálových aktiv, jako jsou akcie, dluhopisy, šperky, starožitnosti a nemovitosti. Při prodeji kapitálových aktiv je ziskem (nebo ztrátou) z prodeje rozdíl mezi jeho prodejní cenou a daňovým základem (obvykle kupní cena aktiva plus náklady na vylepšení). Pokud je prodejní cena vyšší než daňový základ, výsledkem je kapitálový zisk. Pokud je prodejní cena nižší než daňový základ, výsledkem je ztráta.

Čisté kapitálové ztráty (částka, kterou celkové kapitálové ztráty převyšují celkové kapitálové zisky) lze odečíst pouze , k vyrovnání běžného příjmu, maximálně do výše 3 000 $ za daňový rok (1 500 $ za samostatné podání v manželství). Čisté kapitálové ztráty překračující prahovou hodnotu 3 000 USD mohou být přeneseny do budoucích daňových let, dokud nebudou vyčerpány. Počet let, během nichž může dojít k převodu kapitálové ztráty, není nijak omezen.

Ustanovení o dani ze ztráty kapitálu snižují závažnost dopadu způsobeného investicí ztráty. Existují však výjimky. Investoři si musí dávat pozor na ustanovení o prodeji praní, která zakazují odkoupení investice do 30 dnů od jejího prodeje za ztrátu. Pokud k tomu dojde, nelze kapitálovou ztrátu uplatnit při daňových výpočtech a místo toho se přidá k nákladové bázi nové pozice, čímž se sníží dopad budoucích kapitálových zisků.

Příklad převodu ztráty kapitálu

Předpokládejme například, že daňový poplatník prodal 1 000 akcií akcií XYZ za ztrátu kapitálu v celkové výši 10 000 USD a daňový poplatník vlastnil akcie po dobu tří let. Kapitálové zisky a ztráty jsou vykázány v příloze D daňového přiznání IRS Form 1040. Pokud je akcie držena déle než rok, je doba držení obvykle dlouhodobá (s určitými výjimkami v roce 2018 a později u „příslušných zájmů partnerství, které jsou považovány za dlouhodobé po třech letech“). Daňový poplatník kompenzuje dlouhodobé zisky dlouhodobými ztrátami.

Předpokládejme, že daňový poplatník má také dlouhodobé zisky 3 000 USD, což snižuje čistou dlouhodobou kapitálovou ztrátu na 7 000 USD. Daňový poplatník si může z této ztráty vzít 3 000 dolarů jako odpočet ke snížení jiných příjmů, nazývaných běžný příjem, v daňovém přiznání za běžný rok. Zbývající dlouhodobá kapitálová ztráta je 4 000 USD, kterou lze převést do dalšího daňového roku k vyrovnání kapitálových zisků a běžného příjmu až do limitu 3 000 USD. Tato daňová politika umožňuje investorům, kteří si během poklesu trhu uvědomují velké ztráty, snížit zisky uznané v mnoha budoucích letech.